2019年12月26日，中国内部审计协会（以下简称“内审协会”）发布了《第3101号内部审计实务指南——审计报告》（以下简称“3101号文”），自2020年1月1日起实施，对于审计报告的编制、复核和报送有着全新的指导和现实意义。当然，也包括离任审计报告。

一、3101号内部审计实务指南解读

3101号文整体具有延续性、调整性、规范性和实用性几个特征。

1.从总则方面来看，审计报告的概念调整为内容导向而非目的导向，更加符合实务指南的应有之义；同时与具体审计准则一致，保持了政策的持续性。用“组织”代替企业，并明确“应当”参照的范围，扩大了内部审计的适用范围，表明内部审计协会将在更广泛的内部审计工作中发挥作用。

2.一般原则方面，审计实务指南比具体准则更加“具体”，将原则改为要求是一种理论落地的体现，或许在不久的将来，“具体准则”这种“居中”的指导性文件将推出内审实务的历史舞台；出具要求与目标要求位置的互换更加符合逻辑；删除了个别重复要求和程度形容词、复核的设置符合制度要求而非项目特征，增加指南的严谨性和规范性。

3.审计报告要素和内容方面，删除一些略显空洞的“方法论”，减少相对冗长的原则和构成要素表述，并调整模板位置；调整适用于“组织”的对象性内容，都使得实务指南更加“轻盈”，易于阅读和理解。保密要求是一大亮点，延伸了审计工作的规范场景；而微调审计结论和审计发现的位置，与具体准则保持一致，在细节之处表明审计“治已病防未病”的现实意义。内容中对整改情况的必要明确，也是持续审计转型的一种体现；升级审计依据至法律层，为审计工作做了更高级别的信任背书；而仅进行评价而非“积极与消极”，则进一步强调了审计工作的客观性本质；对审计发现、审计意见进行充分诠释，并完美避开“职业判断”，让审计工作更加客观和可信赖；而删除审计标准则实现了与文初适用范围的顺畅衔接。

4.其他内容方面，审计报告相关事项的“讨论确定”比“重点关注”更具实用性，而对于审计问题的关注因素也表明这份指南并不缺乏理论深度；征求意见的例外原则、反馈的形式和时效性原则、增加复核后补充措施、更正机制等则都体现出对审计人员的明确保护，也强调了审计的“合理保证”底线；不再强制“三级”复核制度，为人力缺乏的小规模内审部门实现了赋能减负。

二、基于3101号内部审计实务指南的离任审计报告

基于3101号文，在出具离任审计报告时，除《一份还算标准的离任审计报告》中已经明确的内容外，还应当理解以下事项。

一是3101号文是离任审计报告的流程规范，贯穿于整个离任审计工作之中，在形成离任审计报告之前，应当做好离任审计工作。

二是3101号文是离任审计报告的标准规范，离任审计报告应当对照3101号文件的标准格式和要素出具，避免遗漏。

三是3101号文是离任审计报告的指导规范，并非实务操作的具体要求，在出具离任审计报告时应当注重神似而非“形似”。

四是3101号文是离任审计报告的全面规范，是离任审计报告最外沿边界；离任审计报告内容不得僭越边界，但却未必都需要触碰边界。